ChuÈn mùc sè 02

hµng tån kho

(Ban hµnh vµ c«ng bè theo QuyÕt ®Þnh sè 149/2001/Q§-BTC

ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2001 cña Bé tr­ëng Bé Tµi chÝnh)

Quy ®Þnh chung

01. Môc ®Ých cña chuÈn mùc nµy lµ quy ®Þnh vµ h­íng dÉn c¸c nguyªn t¾c vµ ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n hµng tån kho, gåm: X¸c ®Þnh gi¸ trÞ vµ kÕ to¸n hµng tån kho vµo chi phÝ; Ghi gi¶m gi¸ trÞ hµng tån kho cho phï hîp víi gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc vµ ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ trÞ hµng tån kho lµm c¬ së ghi sæ kÕ to¸n vµ lËp b¸o c¸o tµi chÝnh.

02. ChuÈn mùc nµy ¸p dông cho kÕ to¸n hµng tån kho theo nguyªn t¾c gi¸ gèc trõ khi cã chuÈn mùc kÕ to¸n kh¸c quy ®Þnh cho phÐp ¸p dông ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n kh¸c cho hµng tån kho.

03. C¸c thuËt ng÷ trong chuÈn mùc nµy ®­îc hiÓu nh­ sau:

Hµng tån kho: Lµ nh÷ng tµi s¶n:

(a) §­îc gi÷ ®Ó b¸n trong kú s¶n xuÊt, kinh doanh b×nh th­êng;

(b) §ang trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, kinh doanh dë dang;

(c) Nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô ®Ó sö dông trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, kinh doanh hoÆc cung cÊp dÞch vô.

Hµng tån kho bao gåm:

- Hµng hãa mua vÒ ®Ó b¸n: Hµng hãa tån kho, hµng mua ®ang ®i trªn ®­êng, hµng göi ®i b¸n, hµng hãa göi ®i gia c«ng chÕ biÕn;

- Thµnh phÈm tån kho vµ thµnh phÈm göi ®i b¸n;

- S¶n phÈm dë dang: S¶n phÈm ch­a hoµn thµnh vµ s¶n phÈm hoµn thµnh ch­a lµm thñ tôc nhËp kho thµnh phÈm;

- Nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô tån kho, göi ®i gia c«ng chÕ biÕn vµ ®· mua ®ang ®i trªn ®­êng;

- Chi phÝ dÞch vô dë dang.

Gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc: Lµ gi¸ b¸n ­íc tÝnh cña hµng tån kho trong kú s¶n xuÊt, kinh doanh b×nh th­êng trõ (-) chi phÝ ­íc tÝnh ®Ó hoµn thµnh s¶n phÈm vµ chi phÝ ­íc tÝnh cÇn thiÕt cho viÖc tiªu thô chóng.

Gi¸ hiÖn hµnh: Lµ kho¶n tiÒn ph¶i tr¶ ®Ó mua mét lo¹i hµng tån kho t­¬ng tù t¹i ngµy lËp b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n.

Néi dung chuÈn mùc

X¸c ®Þnh gi¸ trÞ hµng tån kho

04. Hµng tån kho ®­îc tÝnh theo gi¸ gèc. Tr­êng hîp gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc thÊp h¬n gi¸ gèc th× ph¶i tÝnh theo gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc.

gi¸ gèc hµng tån kho

05. Gi¸ gèc hµng tån kho bao gåm: Chi phÝ mua, chi phÝ chÕ biÕn vµ c¸c chi phÝ liªn quan trùc tiÕp kh¸c ph¸t sinh ®Ó cã ®­îc hµng tån kho ë ®Þa ®iÓm vµ tr¹ng th¸i hiÖn t¹i.

Chi phÝ mua

06. Chi phÝ mua cña hµng tån kho bao gåm gi¸ mua, c¸c lo¹i thuÕ kh«ng ®­îc hoµn l¹i, chi phÝ vËn chuyÓn, bèc xÕp, b¶o qu¶n trong qu¸ tr×nh mua hµng vµ c¸c chi phÝ kh¸c cã liªn quan trùc tiÕp ®Õn viÖc mua hµng tån kho. C¸c kho¶n chiÕt khÊu th­¬ng m¹i vµ gi¶m gi¸ hµng mua do hµng mua kh«ng ®óng quy c¸ch, phÈm chÊt ®­îc trõ (-) khái chi phÝ mua.

Chi phÝ chÕ biÕn

07. Chi phÝ chÕ biÕn hµng tån kho bao gåm nh÷ng chi phÝ cã liªn quan trùc tiÕp ®Õn s¶n phÈm s¶n xuÊt, nh­ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung biÕn ®æi ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh chuyÓn hãa nguyªn liÖu, vËt liÖu thµnh thµnh phÈm.

Chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh lµ nh÷ng chi phÝ s¶n xuÊt gi¸n tiÕp, th­êng kh«ng thay ®æi theo sè l­îng s¶n phÈm s¶n xuÊt, nh­ chi phÝ khÊu hao, chi phÝ b¶o d­ìng m¸y mãc thiÕt bÞ, nhµ x­ëng,... vµ chi phÝ qu¶n lý hµnh chÝnh ë c¸c ph©n x­ëng s¶n xuÊt.

Chi phÝ s¶n xuÊt chung biÕn ®æi lµ nh÷ng chi phÝ s¶n xuÊt gi¸n tiÕp, th­êng thay ®æi trùc tiÕp hoÆc gÇn nh­ trùc tiÕp theo sè l­îng s¶n phÈm s¶n xuÊt, nh­ chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu gi¸n tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng gi¸n tiÕp.

08. Chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh ph©n bæ vµo chi phÝ chÕ biÕn cho mçi ®¬n vÞ s¶n phÈm ®­îc dùa trªn c«ng suÊt b×nh th­êng cña m¸y mãc s¶n xuÊt. C«ng suÊt b×nh th­êng lµ sè l­îng s¶n phÈm ®¹t ®­îc ë møc trung b×nh trong c¸c ®iÒu kiÖn s¶n xuÊt b×nh th­êng.

- Tr­êng hîp møc s¶n phÈm thùc tÕ s¶n xuÊt ra cao h¬n c«ng suÊt b×nh th­êng th× chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh ®­îc ph©n bæ cho mçi ®¬n vÞ s¶n phÈm theo chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh.

- Tr­êng hîp møc s¶n phÈm thùc tÕ s¶n xuÊt ra thÊp h¬n c«ng suÊt b×nh th­êng th× chi phÝ s¶n xuÊt chung cè ®Þnh chØ ®­îc ph©n bæ vµo chi phÝ chÕ biÕn cho mçi ®¬n vÞ s¶n phÈm theo møc c«ng suÊt b×nh th­êng. Kho¶n chi phÝ s¶n xuÊt chung kh«ng ph©n bæ ®­îc ghi nhËn lµ chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh trong kú.

Chi phÝ s¶n xuÊt chung biÕn ®æi ®­îc ph©n bæ hÕt vµo chi phÝ chÕ biÕn cho mçi ®¬n vÞ s¶n phÈm theo chi phÝ thùc tÕ ph¸t sinh.

09. Tr­êng hîp mét quy tr×nh s¶n xuÊt ra nhiÒu lo¹i s¶n phÈm trong cïng mét kho¶ng thêi gian mµ chi phÝ chÕ biÕn cña mçi lo¹i s¶n phÈm kh«ng ®­îc ph¶n ¸nh mét c¸ch t¸ch biÖt, th× chi phÝ chÕ biÕn ®­îc ph©n bæ cho c¸c lo¹i s¶n phÈm theo tiªu thøc phï hîp vµ nhÊt qu¸n gi÷a c¸c kú kÕ to¸n.

Tr­êng hîp cã s¶n phÈm phô, th× gi¸ trÞ s¶n phÈm phô ®­îc tÝnh theo gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc vµ gi¸ trÞ nµy ®­îc trõ (-) khái chi phÝ chÕ biÕn ®· tËp hîp chung cho s¶n phÈm chÝnh.

Chi phÝ liªn quan trùc tiÕp kh¸c

10. Chi phÝ liªn quan trùc tiÕp kh¸c tÝnh vµo gi¸ gèc hµng tån kho bao gåm c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c ngoµi chi phÝ mua vµ chi phÝ chÕ biÕn hµng tån kho. VÝ dô, trong gi¸ gèc thµnh phÈm cã thÓ bao gåm chi phÝ thiÕt kÕ s¶n phÈm cho mét ®¬n ®Æt hµng cô thÓ.

Chi phÝ kh«ng tÝnh vµo gi¸ gèc hµng tån kho

11. Chi phÝ kh«ng ®­îc tÝnh vµo gi¸ gèc hµng tån kho, gåm:

(a) Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu, chi phÝ nh©n c«ng vµ c¸c chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh kh¸c ph¸t sinh trªn møc b×nh th­êng;

(b) Chi phÝ b¶o qu¶n hµng tån kho trõ c¸c kho¶n chi phÝ b¶o qu¶n hµng tån kho cÇn thiÕt cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt tiÕp theo vµ chi phÝ b¶o qu¶n quy ®Þnh ë ®o¹n 06;

(c) Chi phÝ b¸n hµng;

(d) Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp.

Chi phÝ cung cÊp dÞch vô

12. Chi phÝ cung cÊp dÞch vô bao gåm chi phÝ nh©n viªn vµ c¸c chi phÝ kh¸c liªn quan trùc tiÕp ®Õn viÖc cung cÊp dÞch vô, nh­ chi phÝ gi¸m s¸t vµ c¸c chi phÝ chung cã liªn quan.

Chi phÝ nh©n viªn, chi phÝ kh¸c liªn quan ®Õn b¸n hµng vµ qu¶n lý doanh nghiÖp kh«ng ®­îc tÝnh vµo chi phÝ cung cÊp dÞch vô.

ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ trÞ hµng tån kho

13. ViÖc tÝnh gi¸ trÞ hµng tån kho ®­îc ¸p dông theo mét trong c¸c ph­¬ng ph¸p sau:

(a) Ph­¬ng ph¸p tÝnh theo gi¸ ®Ých danh;

(b) Ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn;

(c) Ph­¬ng ph¸p nhËp tr­íc, xuÊt tr­íc;

(d) Ph­¬ng ph¸p nhËp sau, xuÊt tr­íc.

14. Ph­¬ng ph¸p tÝnh theo gi¸ ®Ých danh ®­îc ¸p dông ®èi víi doanh nghiÖp cã Ýt lo¹i mÆt hµng hoÆc mÆt hµng æn ®Þnh vµ nhËn diÖn ®­îc.

15. Theo ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn, gi¸ trÞ cña tõng lo¹i hµng tån kho ®­îc tÝnh theo gi¸ trÞ trung b×nh cña tõng lo¹i hµng tån kho t­¬ng tù ®Çu kú vµ gi¸ trÞ tõng lo¹i hµng tån kho ®­îc mua hoÆc s¶n xuÊt trong kú. Gi¸ trÞ trung b×nh cã thÓ ®­îc tÝnh theo thêi kú hoÆc vµo mçi khi nhËp mét l« hµng vÒ, phô thuéc vµo t×nh h×nh cña doanh nghiÖp.

16. Ph­¬ng ph¸p nhËp tr­íc, xuÊt tr­íc ¸p dông dùa trªn gi¶ ®Þnh lµ hµng tån kho ®­îc mua tr­íc hoÆc s¶n xuÊt tr­íc th× ®­îc xuÊt tr­íc, vµ hµng tån kho cßn l¹i cuèi kú lµ hµng tån kho ®­îc mua hoÆc s¶n xuÊt gÇn thêi ®iÓm cuèi kú. Theo ph­¬ng ph¸p nµy th× gi¸ trÞ hµng xuÊt kho ®­îc tÝnh theo gi¸ cña l« hµng nhËp kho ë thêi ®iÓm ®Çu kú hoÆc gÇn ®Çu kú, gi¸ trÞ cña hµng tån kho ®­îc tÝnh theo gi¸ cña hµng nhËp kho ë thêi ®iÓm cuèi kú hoÆc gÇn cuèi kú cßn tån kho.

17. Ph­¬ng ph¸p nhËp sau, xuÊt tr­íc ¸p dông dùa trªn gi¶ ®Þnh lµ hµng tån kho ®­îc mua sau hoÆc s¶n xuÊt sau th× ®­îc xuÊt tr­íc, vµ hµng tån kho cßn l¹i cuèi kú lµ  hµng tån kho ®­îc mua hoÆc s¶n xuÊt tr­íc ®ã. Theo ph­¬ng ph¸p nµy th× gi¸ trÞ hµng xuÊt kho ®­îc tÝnh theo gi¸ cña l« hµng nhËp sau hoÆc gÇn sau cïng, gi¸ trÞ cña hµng tån kho ®­îc tÝnh theo gi¸ cña hµng nhËp kho ®Çu kú hoÆc gÇn ®Çu kú cßn tån kho.

gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc vµ lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho

18. Gi¸ trÞ hµng tån kho kh«ng thu håi ®ñ khi hµng tån kho bÞ h­ háng, lçi thêi, gi¸ b¸n bÞ gi¶m, hoÆc chi phÝ hoµn thiÖn, chi phÝ ®Ó b¸n hµng t¨ng lªn. ViÖc ghi gi¶m gi¸ gèc hµng tån kho cho b»ng víi gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc lµ phï hîp víi nguyªn t¾c tµi s¶n kh«ng ®­îc ph¶n ¸nh lín h¬n gi¸ trÞ thùc hiÖn ­íc tÝnh tõ viÖc b¸n hay sö dông chóng.

19. Cuèi kú kÕ to¸n n¨m, khi gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc cña hµng tån kho nhá h¬n gi¸ gèc th× ph¶i lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho. Sè dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®­îc lËp lµ sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ gèc cña hµng tån kho lín h¬n gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc cña chóng. ViÖc lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®­îc thùc hiÖn trªn c¬ së tõng mÆt hµng tån kho. §èi víi dÞch vô cung cÊp dë dang, viÖc lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®­îc tÝnh theo tõng lo¹i dÞch vô cã møc gi¸ riªng biÖt.

20. ViÖc ­íc tÝnh gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc cña hµng tån kho ph¶i dùa trªn b»ng chøng tin cËy thu thËp ®­îc t¹i thêi ®iÓm ­íc tÝnh. ViÖc ­íc tÝnh nµy ph¶i tÝnh ®Õn sù biÕn ®éng cña gi¸ c¶ hoÆc chi phÝ trùc tiÕp liªn quan ®Õn c¸c sù kiÖn diÔn ra sau ngµy kÕt thóc n¨m tµi chÝnh, mµ c¸c sù kiÖn nµy ®­îc x¸c nhËn víi c¸c ®iÒu kiÖn hiÖn cã ë thêi ®iÓm ­íc tÝnh.

21.  Khi ­íc tÝnh gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc ph¶i tÝnh ®Õn môc ®Ých cña viÖc dù tr÷ hµng tån kho. VÝ dô, gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc cña l­îng hµng tån kho dù tr÷ ®Ó ®¶m b¶o cho c¸c hîp ®ång b¸n hµng hoÆc cung cÊp dÞch vô kh«ng thÓ hñy bá ph¶i dùa vµo gi¸ trÞ trong hîp ®ång. NÕu sè hµng ®ang tån kho lín h¬n sè hµng cÇn cho hîp ®ång th× gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc cña sè chªnh lÖch gi÷a hµng ®ang tån kho lín h¬n sè hµng cÇn cho hîp ®ång ®­îc ®¸nh gi¸ trªn c¬ së gi¸ b¸n ­íc tÝnh.

22. Nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô dù tr÷ ®Ó sö dông cho môc ®Ých s¶n xuÊt s¶n phÈm kh«ng ®­îc ®¸nh gi¸ thÊp h¬n gi¸ gèc nÕu s¶n phÈm do chóng gãp phÇn cÊu t¹o nªn sÏ ®­îc b¸n b»ng hoÆc cao h¬n gi¸ thµnh s¶n xuÊt cña s¶n phÈm. Khi cã sù gi¶m gi¸ cña nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô mµ gi¸ thµnh s¶n xuÊt s¶n phÈm cao h¬n gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc, th× nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô, dông cô tån kho ®­îc ®¸nh gi¸ gi¶m xuèng b»ng víi gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc cña chóng.

23. Cuèi kú kÕ to¸n n¨m tiÕp theo ph¶i thùc hiÖn ®¸nh gi¸ míi vÒ gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc cña hµng tån kho cuèi n¨m ®ã. Tr­êng hîp cuèi kú kÕ to¸n n¨m nay, nÕu kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ph¶i lËp thÊp h¬n kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®· lËp ë cuèi kú kÕ to¸n n¨m tr­íc th× sè chªnh lÖch lín h¬n ph¶i ®­îc hoµn nhËp (Theo quy ®Þnh ë ®o¹n 24) ®Ó ®¶m b¶o cho gi¸ trÞ cña hµng tån kho ph¶n ¸nh trªn b¸o c¸o tµi chÝnh lµ theo gi¸ gèc (nÕu gi¸ gèc nhá h¬n gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc) hoÆc theo gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc (nÕu gi¸ gèc lín h¬n gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc).

ghi nhËn chi phÝ

24. Khi b¸n hµng tån kho, gi¸ gèc cña hµng tån kho ®· b¸n ®­îc ghi nhËn lµ chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh trong kú phï hîp víi doanh thu liªn quan ®Õn chóng ®­îc ghi nhËn. TÊt c¶ c¸c kho¶n chªnh lÖch gi÷a kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ph¶i lËp ë cuèi niªn ®é kÕ to¸n n¨m nay lín h¬n kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®· lËp ë cuèi niªn ®é kÕ to¸n n¨m tr­íc, c¸c kho¶n hao hôt, mÊt m¸t cña hµng tån kho, sau khi trõ (-) phÇn båi th­êng do tr¸ch nhiÖm c¸ nh©n g©y ra, vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung kh«ng ph©n bæ, ®­îc ghi nhËn lµ chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh trong kú. Tr­êng hîp kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®­îc lËp ë cuèi niªn ®é kÕ to¸n n¨m nay nhá h¬n kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®· lËp ë cuèi niªn ®é kÕ to¸n n¨m tr­íc, th× sè chªnh lÖch lín h¬n ph¶i ®­îc hoµn nhËp ghi gi¶m chi phÝ s¶n xuÊt, kinh doanh.

25. Ghi nhËn gi¸ trÞ hµng tån kho ®· b¸n vµo chi phÝ trong kú ph¶i ®¶m b¶o nguyªn t¾c phï hîp gi÷a chi phÝ vµ doanh thu.

26. Tr­êng hîp mét sè lo¹i hµng tån kho ®­îc sö dông ®Ó s¶n xuÊt ra tµi s¶n cè ®Þnh hoÆc sö dông nh­ nhµ x­ëng, m¸y mãc, thiÕt bÞ tù s¶n xuÊt th× gi¸ gèc hµng tån kho nµy ®­îc h¹ch to¸n vµo gi¸ trÞ tµi s¶n cè ®Þnh.

Tr×nh bµy b¸o c¸o tµi chÝnh

27. Trong b¸o c¸o tµi chÝnh, doanh nghiÖp ph¶i tr×nh bµy:

(a) C¸c chÝnh s¸ch kÕ to¸n ¸p dông trong viÖc ®¸nh gi¸ hµng tån kho, gåm c¶ ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ trÞ hµng tån kho;

(b) Gi¸ gèc cña tæng sè hµng tån kho vµ gi¸ gèc cña tõng lo¹i hµng tån kho ®­îc ph©n lo¹i phï hîp víi doanh nghiÖp;

(c) Gi¸ trÞ dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho;

(d) Gi¸ trÞ hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho;

(e) Nh÷ng tr­êng hîp hay sù kiÖn dÉn ®Õn viÖc trÝch lËp thªm hoÆc hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho;

(f) Gi¸ trÞ ghi sæ cña hµng tån kho (Gi¸ gèc trõ (-) dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho) ®· dïng ®Ó thÕ chÊp, cÇm cè ®¶m b¶o cho c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶.

28. Tr­êng hîp doanh nghiÖp tÝnh gi¸ trÞ hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p nhËp sau, xuÊt tr­íc th× b¸o c¸o tµi chÝnh ph¶i ph¶n ¸nh sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ trÞ hµng tån kho tr×nh bµy trong b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n víi:

(a) Gi¸ trÞ hµng tån kho cuèi kú ®­îc tÝnh theo ph­¬ng ph¸p nhËp tr­íc, xuÊt tr­íc (nÕu gi¸ trÞ hµng tån kho cuèi kú tÝnh theo ph­¬ng ph¸p nhËp tr­íc, xuÊt tr­íc nhá h¬n gi¸ trÞ hµng tån kho cuèi kú tÝnh theo ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn vµ gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc); hoÆc

Víi gi¸ trÞ hµng tån kho cuèi kú ®­îc tÝnh theo ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn (nÕu gi¸ trÞ hµng tån kho cuèi kú tÝnh theo ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn nhá h¬n gi¸ trÞ hµng tån kho cuèi kú tÝnh theo ph­¬ng ph¸p nhËp tr­íc, xuÊt tr­íc vµ gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc); hoÆc

Víi gi¸ trÞ hµng tån kho cuèi kú ®­îc tÝnh theo gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc (nÕu gi¸ trÞ hµng tån kho cuèi kú tÝnh theo gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc nhá h¬n gi¸ trÞ hµng tån kho tÝnh theo ph­¬ng ph¸p nhËp tr­íc, xuÊt tr­íc vµ ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn); hoÆc

(b) Gi¸ trÞ hiÖn hµnh cña hµng tån kho cuèi kú t¹i ngµy lËp b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n (nÕu gi¸ trÞ hiÖn hµnh cña hµng tån kho t¹i ngµy lËp b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n nhá h¬n gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc); hoÆc víi gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc (nÕu gi¸ trÞ hµng tån kho cuèi kú tÝnh theo gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc nhá h¬n gi¸ trÞ hµng tån kho cuèi kú tÝnh theo gi¸ trÞ hiÖn hµnh t¹i ngµy lËp b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n).

29. Tr×nh bµy chi phÝ vÒ hµng tån kho trªn b¸o c¸o kÕt qu¶ s¶n xuÊt, kinh doanh ®­îc ph©n lo¹i chi phÝ theo chøc n¨ng.

30.   Ph©n lo¹i chi phÝ theo chøc n¨ng lµ hµng tån kho ®­îc tr×nh bµy trong kho¶n môc “Gi¸ vèn hµng b¸n” trong b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh, gåm gi¸ gèc cña hµng tån kho ®· b¸n, kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho, c¸c kho¶n hao hôt mÊt m¸t cña hµng tån kho sau khi trõ (-) phÇn båi th­êng do tr¸ch nhiÖm c¸ nh©n g©y ra, chi phÝ s¶n xuÊt chung kh«ng ®­îc ph©n bæ.

*

*    *